Кондиционеры, вентиляционное оборудование как основное средство. Покупаем кондиционеры к лету Установка кондиционера бухучет

В чем суть проблемы?

Тривиальная истина: летом в офисе жарко, зимой - зачастую холодно. Чтобы обеспечить своим сотрудникам комфортные условия труда (и тем самым снизить заболеваемость), некоторые организации приобретают кондиционеры. Можно ли принять расходы на их покупку для целей налогообложения прибыли? Мнение налоговиков легко предсказуемо. Например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.05.2003 г. № 26–12/26601 указано, что “нормами главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение кондиционеров, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности”.

Казалось бы, все в порядке: улучшаем условия труда и признаем затраты. Но как бы не так! Налоговики говорят следующее: фирма при заключении договора аренды либо при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию подписала акт о том, что здание (помещение) соответствует действующим требованиям и пригодно к эксплуатации. Следовательно, кондиционер - это такое улучшение, которое не является экономически оправданным. Другими словами, по мнению налоговиков, в акте нужно было указать, что без кондиционера (либо дополнительного обогревателя) здание (помещение) не пригодно к эксплуатации. Однако по этому поводу имеется целый ряд судебных решений в пользу налогоплательщиков (см., например, решения ФАС Московского округа от 10.11.2005 г. по делу № КА–40/10678–05 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2004 г. по делу № А19–5598/04–30-Ф02–4960/04-С1).

Вместе с тем у большинства налогоплательщиков нет желания доводить дело до суда, поэтому лучше заранее принять необходимые учетные меры.

Действуем по закону

Как же правильно квалифицировать расходы на приобретение кондиционеров? Нормами главы 25. Налогового кодекса (подп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Осталось доказать, что установка кондиционера (равно как обогревателя либо системы “холод - тепло”) действительно обязательна для фирмы.

Эту проблему позволяет разрешить Трудовой Кодекс в части, регулирующей вопросы охраны труда. Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относится исправное состояние помещений, а также “условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства”. Кроме того, статьей 209 Трудового Кодекса определено, что “условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов”.

Идем далее. Разработкой и утверждением нормативных правовых актов об охране труда, а также сроки их пересмотра ведает Правительство (ст. 211 ТК РФ). Правительство поработало и приняло Постановление от 23.05.2000 г. № 399 “О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда”. В нем сказано, что в России действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда как межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, так и санитарных правил и норм, правил и инструкций по безопасности. В систему включаются также правила устройства и безопасной эксплуатации, правила по проектированию и строительству, гигиенические нормативы и государственные стандарты безопасности труда.

Вот мы и добрались до главного: экономическая обоснованность приобретения кондиционера будет подтверждена безусловно в том случае, если мы докажем, что фирма руководствовалась санитарными правилами и нормами. В нашем конкретном случае следует руководствоваться Санитарными правилами и нормами СанПиН 2.2.4.548–96 “Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений”, утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 г. № 21.

1. СанПИН 2.2.4.548–96 распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и обязательны для всех предприятий и организаций (п. 1.2 СанПиН 2.2.4.548–96).

2. Производственные помещения - замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей (п. 3.1 СанПиН 2.2.4.548–96).

Санитарные правила устанавливают гигиенические требования к показателям микроклимата рабочих мест производственных помещений с учетом интенсивности энерготрат работающих, времени выполнения работы и периодов года. Отметим также, что пунктом 4.3 этого замечательного СанПиН 2.2.4.548–96 установлены нормативы оптимальных и допустимых показателей, характеризующие микроклимат в производственных помещениях. К ним относятся температура воздуха, температура поверхностей, относительная влажность воздуха, скорость движения воздуха и интенсивность теплового облучения. Таким образом, одна из задач работодателя - обеспечить оптимальные микроклиматические условия на рабочем месте и уж во всяком случае, если эти показатели и будут отличаться от оптимальных, то установить их в допустимых пределах.

Холодный период года - это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха, равной +10 град. С и ниже.

Теплый период года - это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха выше +10 град. С.

К категории Ia относятся работы с интенсивностью энерготрат до 139 Вт, производимые сидя и сопровождающиеся незначительным физическим напряжением. Примером могут служить ряд профессий на предприятиях точного приборо- и машиностроения, на часовом, швейном производствах, в сфере управления и т.п.

К категории Iб относятся работы с интенсивностью энерготрат 140–174 Вт, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой и сопровождающиеся некоторым физическим напряжением. Например, ряд профессий в полиграфической промышленности, на предприятиях связи, контролеры, мастера в различных видах производства и т.п.

К категории IIа относятся работы с интенсивностью энерготрат 175–232 Вт, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения. Например, ряд профессий в механосборочных цехах машиностроительных предприятий, в прядильно-ткацком производстве и т.п.

К категории IIб относятся работы с интенсивностью энерготрат 233–290 Вт, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением. Например, ряд профессий в механизированных литейных, прокатных, кузнечных, термических, сварочных цехах машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.

К категории III относятся работы с интенсивностью энерготрат более 290 Вт, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий. Например, ряд профессий в кузнечных цехах с ручной ковкой, литейных цехах с ручной набивкой и заливкой опок машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.

Если температура воздуха на рабочем месте выше или ниже значений, указанных в таблице, то работодатель обязан принять меры для обеспечения требуемых нормативов по микроклимату. Соответственно, расходы на покупку кондиционеров (обогревателей или систем “холод - тепло”) будут считаться экономически обоснованными.

Однако имейте в виду: нужны доказательства, что температура в помещении измерялась! Для этого следует создать комиссию, которая измерит температуру в соответствии с разделом 7 СанПиН 2.2.4.548–96 и составит протокол о результатах этих измерений.

Бухгалтерский и налоговый учет приобретенных кондиционеров

Как видим, ничего сложного нет. Хотя и здесь есть закавыка. Дело в том, что большинство современных кондиционеров - это сплит-системы, требующие монтажа. Причем его стоимость может оказаться выше, чем цена самого кондиционера. А это означает, что первоначальной стоимостью объекта будет признаваться не сумма, уплаченная поставщику сплит-системы, а полная сумма затрат, которая составит сумму приобретения и монтажа.

Есть еще одно обстоятельство. Приобретение и монтаж происходят, как правило, в разные дни. Поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 30 июня 2006 года (этой же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2006 года. Это значит, что для целей налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2006 года (т.е. с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию).

Более того, вплоть до момента завершения монтажа сплит-система считается переданной в подряд на монтажные работы. Значит, в этом конкретном примере “входной” НДС к вычету вы сможете принять не в июне, а лишь в июле.

/”Налоговый учет для бухгалтера”, 02.08.06/

Приближается лето, и, как показывает опыт прошлого года, побеспокоиться о приобретении кондиционеров (сплит-систем) лучше заранее. А бухгалтеру нужно не только правильно отразить в учете их покупку, но и правильно в целях налогообложения .

Обосновываем расходы на покупку кондиционера

Базовые аргументы

На каждом рабочем месте организация должна обеспечить нормальные условия труда. Поэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем будем ссылаться на обязательность выполнения требований трудового законодательства и государственных нормативов безопасности труда, к которым относится, в частности, СанПиН о микроклимате производственных помещений (далее - СанПиН) (Статьи 22, 163, 211, 212 ТК РФ; СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы", утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21). Этот СанПиН требует от работодателей соблюдать определенную температуру, влажность (и даже - скорость ветра и температуру рабочих поверхностей) на рабочих местах во всех производственных помещениях. Причем к производственным помещениям относятся не только цеха, но и любые помещения, в которых трудятся работники, в том числе и офисные (Пункт 3.1 СанПиН 2.2.4.548-96).

Внимание! Офисные помещения с точки зрения СанПиНа тоже относятся к производственным.

Скорость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показателями температуры и влажности в теплый период года давайте познакомимся поближе.

	Теплый период года (месяцы, в которых среднесуточная температура месяца >= +10 град. C)
	Оптимальная температура воздуха, град. C	Относительная влажность воздуха, %
Iа - работы, производимые сидя с незначительным физическим напряжением (в том числе это офисные работы)
Iб - работы, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой, с некоторым физическим напряжением
IIа - работы, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения
IIб - работы, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением
III - работы, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий

Итак, мы видим, что СанПиН (который является частью законодательства по охране труда) предъявляет к работодателям довольно четкие требования, которые надо выполнять. Следовательно, покупка кондиционера или иной климатической техники - это не наша прихоть, а необходимость.
Ну а поскольку установка кондиционеров призвана помочь создать нормальные условия труда работников, то затраты на это мероприятие - безусловно, обоснованный расход.
При расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве расходов на охрану труда (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601; Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 N 18АП-2860/2010). С этим согласны и в Минфине России.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Действительно, в СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы" установлены оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. А на основании положений ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда и безопасности производства (Статьи 22, 163 ТК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение кондиционеров, необходимых для поддержания в рабочих помещениях определенного микроклимата, требуемого СанПиН, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)".

Так что одной отсылки к трудовому законодательству вполне достаточно, чтобы обосновать "кондиционерные" расходы.
Но не все бухгалтеры уверены в том, что проверяющих из налоговой инспекции так легко убедить. Поэтому некоторые более основательно готовятся к беседам с проверяющими.

Дополнительные аргументы для осторожных

Чтобы обезопасить себя от возможных вопросов проверяющих и в то же время особо не перетруждаться, можно сделать следующее.
Шаг 1. В локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка, положении об охране труда и организации отдыха (Статьи 8, 41, 189 ТК РФ)) прописываем обязанность работодателя оснастить рабочие помещения системой кондиционирования воздуха.
Шаг 2. Издаем приказ за подписью руководителя о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров (или сплит-системы), в котором ссылаемся на нормы:
- ст. 223 Трудового кодекса РФ;
- СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы";
- локального нормативного акта (и/или условия трудовых договоров).
С такими документами вам будет легче убедить проверяющих в необходимости приобретения кондиционеров.

Обоснование на "отлично"

Этот вариант для тех организаций, которые особенно боятся того, что проверяющие из налоговой признают расходы на покупку кондиционеров необоснованными. Если ваша организация из таких, то вам предстоит проделать довольно трудоемкую работу по научно-практическому обоснованию необходимости установки кондиционеров именно в ваших (конкретных) помещениях.
Проще говоря, надо зафиксировать, что температура и/или влажность в рабочих помещениях не соответствует оптимальным величинам (установленным СанПиН 2.2.4.548-96). Вот что для этого надо сделать.
Шаг 1 . Составить приказ руководителя о создании комиссии для замера температуры в офисе и составления протокола о результатах замеров.
Шаг 2 . Выбрать день для замеров. Учтите, что по правилам СанПиНа замеры нужно делать только в те дни теплого периода, когда температура на улице не более чем на 5 град. C превышает среднюю максимальную температуру наиболее жаркого месяца. Например, в Москве средняя максимальная температура наиболее теплого периода составляет (Таблица 2 СНиП 23-01-99*, утв. Постановлением Госстроя России от 11.06.1999 N 45) +23,6 град. C. В этом случае вы можете замерять температуру в те дни июня (или другого теплого месяца), в которых температура воздуха не будет превышать +28,6 град. C.
Шаг 3 . Затем комиссия должна сделать замеры температуры и/или влажности и отразить в своем протоколе, в частности:
- где и когда были сделаны замеры, их количество (по правилам, делать замеры нужно не менее 3 раз в смену - в начале, середине и в конце рабочего дня);
- количество работающих в этих помещениях сотрудников;
- какая офисная техника есть в помещении (количество компьютеров, сканеров, принтеров и т.п.).
СанПиНом предусмотрены и иные тонкости для замеров (к примеру, расположение мест замеров), но вряд ли вам захочется настолько досконально фиксировать все действия замерщиков;
- заключение: замеры сравниваются с нормами и делается вывод о несоответствии показателей микроклимата в помещениях требованиям санитарных правил (если они действительно есть) (Пункт 7.15 СанПиН 2.2.4.548-96).
Шаг 4 . Надо составить приказ за подписью руководителя о приобретении кондиционеров. Помимо прочих обоснований, в нем будут результаты замеров и заключение комиссии.
Вот к такому обоснованию придраться, согласитесь, сложно. Однако понятно, что оно довольно громоздкое и тяжело воплощаемое в жизнь. Но если у вас, к примеру, сохранились прошлогодние замеры температуры (а их делали некоторые организации в период небывалой жары), то они могут вам пригодиться для обоснования приобретения кондиционеров этой весной. Конечно, если строго следовать правилам СанПиНовских измерений, вы сможете учесть только измерения в не очень жаркие дни (в Москве, как мы уже сказали, - когда температура была не более 28,6 град. C). Однако это не должно быть проблемой. Поскольку все помнят, что в первые дни после спада жары (когда она стала менее 28 град. C) в прогретых зданиях без кондиционеров температура падала очень медленно.

Советуем руководителю
Если стоимость кондиционеров велика , лучше оформить протокол замеров температуры воздуха в помещении и зафиксировать, что она не соответствует нормативам. Это поможет обосновать расходы для целей налогообложения.

И никто не дает гарантии, что подобное не повторится. Да и жесткой временной привязки между покупкой кондиционера и данными замеров нет. К тому же в конце прошлого лета купить кондиционер было довольно проблематично.

Отражаем расходы в "прибыльном" налоговом учете

Итак, то, что расходы на покупку и установку кондиционеров обоснованны, мы с вами уже доказали. Рассмотрим теперь детальнее, как нужно учитывать такие расходы в налоговом учете.
Надо определиться, что такое кондиционер: или нет. Казалось бы, все просто: смотрим на стоимость кондиционера и сравниваем ее с лимитом, установленным Налоговым кодексом для амортизируемого имущества.
Однако особенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорогая (если, конечно, вы не решили купить "оконные" мобильные кондиционеры, вообще не требующие монтажа). И цену установки мы должны включить в первоначальную стоимость нашей климатической техники.
Аналогичной же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства.

Из авторитетных источников
Бахвалова А.С., Минфин России
"Расходы на монтаж кондиционера относятся к расходам на доведение указанного основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, и включаются в его первоначальную стоимость.
Даже если стоимость самого кондиционера меньше лимита, установленного Налоговым кодексом для амортизируемого имущества (то есть не более 40 000 руб.), но общая сумма расходов на покупку кондиционера и его монтаж превышает этот лимит, то организация должна учесть кондиционер как основное средство".

Поэтому сначала надо определить стоимость кондиционера вместе с монтажом (а также с учетом других сопутствующих расходов на приобретение и установку) и только потом выбирать вариант учета:
(если) стоимость кондиционера с монтажом будет меньше или равна 40 000 руб ., то такие затраты вы относите в прочие расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда, и единовременно списываете в том месяце, в котором кондиционер будет введен в эксплуатацию (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
(если) стоимость кондиционера с монтажом превысит 40 000 руб ., то учитываете его как основное средство (Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Кстати, кондиционеры (как и другие бытовые приборы) относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Принимаем к вычету НДС

Как мы уже упомянули, в большинстве случаев кондиционеры и сплит-системы требуют монтажа и относятся к основным средствам. Поэтому стоимость кондиционера изначально отражается в бухучете на счете 07 "Оборудование к установке". Посмотрим, в какой момент по нему можно принять к вычету входной НДС.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"При решении вопроса о порядке принятия к вычету НДС в отношении приобретенных кондиционеров необходимо определить, в каком порядке они будут приниматься к бухучету - в качестве оборудования к установке или в качестве основных средств.
Если приобретенные кондиционеры принимаются к учету в качестве оборудования к установке с отражением их стоимости на счете 07 "Оборудование к установке", то вычеты НДС по ним производятся в том квартале, в котором кондиционеры были приняты к учету на счете 07.
В случае если в соответствии с правилами бухучета стоимость приобретенных кондиционеров подлежит отражению сразу на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а при вводе в эксплуатацию - по счету 01 "Основные средства", то налог принимается к вычету после принятия этих кондиционеров на учет в качестве основных средств (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). То есть после отражения стоимости кондиционера на счете 01".

Итак, если ваш кондиционер:
(или) требует монтажа, то НДС к вычету принимаем сразу - как только отразили его стоимость на счете 07 "Оборудование к установке";
(или) не требует монтажа (это может быть в случае покупки "оконного" кондиционера), то безопаснее отложить вычет входного НДС на тот период, в котором вы учтете как основное средство свой кондиционер.

Совет
Всем давно известно, что судебная практика (во главе с ВАС РФ) подтверждает правомерность вычета НДС по основным средствам в момент их отражения на счете 08. Ведь гл. 21 НК РФ не связывает право вычета по ОС с их постановкой на определенный счет в бухучете (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07, от 24.02.2004 N 10865/03). Но, как видим, позиция контролирующих органов неизменна. Поэтому лучше не держать кондиционеры (как и другие основные средства) без необходимости на счете 08, а поскорее перевести их на счет 01. Тогда у налоговой инспекции не будет вопросов к вычету НДС.

Пример . Отражение в бухгалтерском и налоговом учете покупки и монтажа кондиционера

Условие

ООО "Луч" в целях обеспечения нормальных условий труда работников (о чем издан приказ руководителя) приобрело 3 июня 2011 г. кондиционер стоимостью 47 200 руб. (стоимость без НДС - 40 000 руб., НДС - 7200 руб.).
В монтаж кондиционер передан 7 июня. Стоимость работ по монтажу составила 11 800 руб. (без НДС - 10 000 руб., НДС - 1800 руб.). Монтаж окончен 11 июня, в тот же день кондиционер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования кондиционера организация установила равным 37 месяцам - как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Амортизацию решено начислять линейным методом.

Решение

В бухучете сделаны следующие записи.

Отражено приобретение кондиционера, требующего монтажа (47 200 руб. - 7200 руб.)	07 "Оборудование к установке"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На кондиционер необходимо оформить акт о приеме (поступлении) оборудования к установке по форме N ОС-14
Отражена сумма НДС по кондиционеру	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма НДС принята к вычету	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Перечислена оплата продавцу	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Отражена передача кондиционера в монтаж	08 "Вложения во внеоборотные активы"	07 "Оборудование к установке"
При передаче кондиционера в монтаж надо составить акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15
Отражена стоимость работ по установке кондиционера (11 800 руб. - 1800 руб.)	08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Перечислена плата за установку кондиционера	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Кондиционер учтен по первоначальной стоимости в составе ОС (40 000 руб. + 10 000 руб.)	01 "Основные средства"	08 "Вложения во внеоборотные активы"
На кондиционер необходимо оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 и инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме N ОС-6
Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.)	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"

Налоговый учет.

Наименование операции	Классификация дохода/расхода		Документ
Кондиционер учтен в составе основных средств, сформирована его первоначальная стоимость	Ни доходов, ни расходов пока нет. Для целей налогового учета смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер признается амортизируемым имуществом		Акт по форме N ОС-1, приказ руководителя о необходимости приобретения и установки кондиционера
В следующем месяце после ввода кондиционера в эксплуатацию (в июле) и далее ежемесячно в течение срока эксплуатации кондиционера
Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.)	Прочие расходы		Бухгалтерская справка-расчет (или регистр расчета амортизационных отчислений)

Отражаем расходы при применении упрощенной системы

Организации на упрощенке, выбравшие объект "доходы минус расходы", учитывают свои расходы по определенному перечню (Статья 346.16 НК РФ). И в этом перечне прямо не упомянуты расходы на приобретение кондиционеров. На этом основании некоторые налоговые инспекторы могут отказать упрощенцам в признании "кондиционерных" расходов при расчете налога (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 N 18-11/3/095267).
Однако официального мнения налоговая служба по этому вопросу не высказала. К тому же можно найти примеры судебных решений, поддержавших упрощенцев (См., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2006 по делу N А72-5872/05-6/477).
Ну и самый весомый аргумент в пользу обоснованности расходов упрощенцев на приобретение и установку кондиционеров - мнение Минфина. Есть (хотя и старенькое) Письмо финансового ведомства, прямо разрешающее упрощенцам учитывать в расходах затраты на приобретение кондиционеров (Письмо Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Актуальность данной позиции на сегодняшний день нам подтвердили специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Упрощенцы при условии использования кондиционеров при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСНО, вправе учесть расходы на их покупку и монтаж в составе (Подпункт 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
(или) основных средств (если стоимость с монтажом превысит 40 000 руб.);
(или) материальных расходов на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.
Стоимость кондиционеров надо определять по правилам налогового учета, то есть по гл. 25 НК РФ".

Вы сами должны решить, насколько основательно вы будете доказывать необходимость приобретения кондиционеров. Если у вас нормальные отношения с инспекцией (или в штате есть юристы), вполне достаточно отсылки к трудовому законодательству.
Если опасаетесь споров с проверяющими - готовьтесь серьезнее. Ведь лучше заранее побеспокоиться об аргументах, чем потом тратить нервы.

_____
*1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник.- 2002. - N 8. - С. 151 .

Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

Монтаж кондиционера

Кондиционер не является стандартной бытовой техникой типа "plug and play", которую достаточно включить в розетку, - и она уже работает. Самое главное здесь не только само оборудование, а то, насколько профессионально оно будет смонтировано сертифицированными специалистами с соблюдением технических стандартов при помощи специального дорогостоящего инструмента и насколько квалифицированным будет его гарантийное и сервисное обслуживание.

Как показывает практика, более 80 % всех дефектов, выявленных в системах кондиционирования, являются следствием неквалифицированного монтажа кондиционера.

Именно поэтому квалифицированный монтаж кондиционера стоит организации недешево. Как правило, стоимость монтажа составляет от 15 до 24 % от стоимости кондиционера.

В связи с этим если в организации принято решение о кондиционировании служебных помещений, то ей необходимо составить технический проект, в соответствии с которым по укрупненным показателям производится выбор и расчет типа системы кондиционирования, ее предварительная стоимость, определение технических площадей для установки систем кондиционирования.

После утверждения заказчиком технического проекта разрабатывается рабочий проект, согласно которому:

Производится расчет теплового и влажностного баланса для кондиционируемых помещений;

Подбирается климатическое оборудование с определением всех его функциональных характеристик и конфигурации;

Определяются потери напора в сети;

Окончательно выбирается тип и и принципиальная схема системы кондиционирования и определяются ее характеристики, количество воздухораспределителей;

Вычерчиваются планы с нанесением расположения климатического оборудования и разводкой сетей воздуховодов и трубопроводов;

Вычерчиваются аксонометрические схемы сетей воздуховодов и трубопроводов;

Выполняются аэродинамические и гидравлические расчеты;

Определяется уровень шума;

Заполняются спецификации по климатическому оборудованию, материалам, арматуре и т.д. с указанием фирмы-изготовителя и стоимости;

Рабочий проект согласовывается с санэпидстанцией и пожарной инспекцией.

И на основе всей вышеперечисленной документации производится заказ климатического оборудования.

Пример 3.

По договору купли-продажи ООО "Ирика" приобрело у фирмы "КлиматСервис" сплит-систему кассетного типа Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт и стоимостью 57 000 руб., в том числе НДС - 9500 руб.

Между заказчиком и климатической фирмой был заключен договор на монтаж, гарантийное и сервисное обслуживание с полным перечнем предполагаемых работ с соответствующими расценками.

Фирма "КлиматСервис", имеющая сертификат соответствия на установку, ремонт и техническое обслуживание кондиционеров и сертификат соответствия на ремонт бытовых электронагревательных приборов и тепловентиляторов, получила по электронной почте от заказчика - ООО "Ирика" - техническое задание на монтаж приобретенной сплит-системы кассетного типа для офисного помещения менеджеров площадью 30 кв.м.

После выезда на объект представителя фирмы "КлиматСервис" был подписана согласованная с ООО "Ирика" схема размещения блоков, прокладки трасс и вывода дренажа.

Выезд на объект менеджера-проектировщика климатической фирмы, доставка кондиционера по Москве, а также уборка предполагаемого к кондиционированию помещения от промышленного мусора и пыли с помощью пылесоса являются бесплатными услугами климатической фирмы.

Согласованный с заказчиком стандартный монтаж включил следующие виды работ: крепление наружного блока; крепление внутреннего блока; крепление короба; 5-метровый комплект коммуникаций проводной трассы в доступном месте; установка дренажной трубы; электрические соединения; скрытие всей проводки внутри офисного помещения под декоративным пластиковым коробом. Стоимость стандартного монтажа составила 14 400 руб., в том числе НДС -2400 руб.

Дополнительная оплата за штробление стен под закладку проводов составила 4800 руб., в том числе НДС - 800 руб.

Поскольку крепление наружного блока сплит-системы предполагается на высоте более 30 м от земли, то его установка производится альпинистом, услуги которого оплачиваются отдельно в размере 7800 руб., в том числе НДС - 1300 руб.

Стоимость дополнительного оборудования составила:

Воздухоочистительные фильтры тонкой очистки - 960 руб., в том числе НДС -160 руб.;

Устройства для зимней работы кондиционера (устройство подогрева картера компрессора - 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб.; устройство обогрева дренажа - 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.);

Стоимость дополнительных аксессуаров для кассетной сплит-системы включила:

Устройство низкотемпературного пуска для внешнего блока - 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб.;

Электростатический фильтр - 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб.;

Угольный фильтр - 1620 руб., в том числе НДС - 270 руб.;

Инфракрасный пульт (ДУ) - 2640 руб., в том числе НДС - 440 руб.

После завершения монтажных работ между ООО "Ирика" и климатической фирмой был подписан двусторонний Акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ по установке кондиционера.

Поскольку, как уже было отмечено выше, кондиционер не относится к оборудованию типа "включил в розетку и работает", то его первоначально необходимо учитывать на счете 07 "Оборудование к установке" как оборудование, требующее монтажа, то есть как оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к несущим конструкциям или опорам.

В бухгалтерском учете ООО "Ирика" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров на основании договора купли-продажи, счета от климатической фирмы и выписки банка на сумму 77 220 руб. ;

Д-т 07 К-т 60 - отражено поступление сплит-системы, требующей монтажа, по покупной стоимости, включающей стоимость самой сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров к ней на основании накладной от климатической фирмы на сумму 64 350 руб. ;

Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС в составе стоимости сплит-системы, требующей монтажа, включающей дополнительное оборудование и дополнительные аксессуары на основании счета-фактуры климатической фирмы, на сумму 12 870 руб. ;

Д-т 08 К-т 07 - отражена передача сплит-системы в монтаж на основании переданных монтажникам рабочих чертежей на сплит-систему и Акта приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15), на сумму 64 350 руб.

Обращаем внимание читателей журнал на то, что стоимость сплит-системы, учтенной на счете 07 "Оборудование к установке", а также стоимость кондиционера, уже переданного в монтаж и числящегося соответственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в налоговую базу по налогу на имущество не включаются.

В соответствии с п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 18.01.2002 N БГ-3-21/22) расходы организации по монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на первое число месяца квартала, следующего за истечением срока монтажа, установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.

Обращаем также внимание читателей журнала на то, что сроки монтажа кондиционера можно продлить в установленном порядке. Поэтому такие затраты будут учитываться при расчете налога на имущество по окончании уже уточненного срока завершения работ по монтажу сплит-системы.

Следовательно, налогом на имущество облагаются только затраты организации на монтаж климатического оборудования, когда истек нормативный срок работ по монтажу.

Этот срок устанавливается договором на монтажные и пусконаладочные работы, заключенным с фирмой "КлиматСервис" в соответствии с проектно-сметной документацией. В рассматриваемой ситуации специалистами "КлиматСервиса" не нарушен нормативный срок по монтажу сплит-системы;

Д-т 08 К-т 60 - осуществлены затраты по монтажу сплит-системы специалистами климатической фирмы на основании договора на монтаж и рабочего проекта на сумму 22 500 руб ;

Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС 4500 руб. в составе стоимости монтажных работ на основании счета-фактуры климатической фирмы;

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости монтажных работ, выполненных климатической фирмой на основании договора на монтаж сплит-системы, счета и выписки банка, на сумму 27 000 ру.б ;

Д-т 01 К-т 08 - принята к бухгалтерскому учету установленная сплит-система на основании Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и Инвентарной карточки учета основных средств (форма N ОС-6), на сумму 86 850 руб. (64 350 руб. + 22 500 руб.).

Кроме того, по окончании монтажных работ специалистами климатической фирмы составляются исполнительные чертежи и исполнительная спецификация.

Пусковые испытания смонтированных систем кондиционирования проводятся в соответствии с требованиями СниП 111-28-75 "Правила производства и приемки работ" после механического опробования вентиляционного и связанного с ним энергетического оборудования. Целью пусковых испытаний и регулировки систем кондиционирования является установление соответствия параметров их работы проектным и нормативным показателям.

В нашем примере специалистами климатической фирмы срок полезного использования приобретенной кассетной сплит-системы определен в 11 лет, что подтверждается соответствующим письменным заключением. В этом случае согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002 N 45н) ООО "Ирика" должно учесть приобретенную и смонтированную систему кондиционирования в составе основных средств в сумме 86 850 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета данная система кондиционирования также признается объектом основных средств, в первоначальную стоимость которого включаются расходы на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, также в сумме 86 850 руб.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители (код 16 2930274) относятся к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000).

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно.

Однако конкретная позиция "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители" здесь не указана.

Учитывая наличие письменного заключения специалистов климатической фирмы, содержащего информацию о том, что срок полезного использования кассетной сплит-системы Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт составляет 11 лет, рекомендуем в целях сближения бухгалтерского и налогового учета установить в приказе по учетной политике единый способ начисления амортизации купленного кондиционера - линейный (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 259 НК РФ) - исходя из установленного в приказе по учетной политике срока службы - 11 лет.

Обоснованием данного решения являются нормы следующих документов:

Для целей бухгалтерского учета - п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитывается ожидаемый срок использования кондиционера в соответствии с ожидаемой мощностью; ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации кондиционера, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования кондиционера (например срока его аренды);

Для целей налогового учета - п. 5 ст. 258 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ), согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

При этом делаются следующие проводки:

Д-т 26 К-т 02 - начислена амортизация кассетной сплит-системы (ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия кондиционера к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости кондиционера, согласно п. 21 и 22 ПБУ 6/01) на сумму 660,1 руб. (86 850 руб. х 0,76 %). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку сплит-система (как уже было сказано выше) признана объектом основных средств производственного назначения;

Д-т 68/НДС К-т 19 - приняты к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом суммы НДС по принятой на учет сплит-системе, смонтированной в служебном помещении менеджеров (на основании счетов-фактур климатической фирмы, Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, выписок банка) на сумму 17 370 руб. (12 870 руб. + 4500 руб.).

Сумма НДС по приобретенной сплит-системе и работам по ее монтажу подлежит налоговому вычету первого числа месяца после введения кондиционера в эксплуатацию на основании норм подпункта 1 п. 2 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В целях минимизации затрат на последующее сервисное обслуживание кондиционера рекомендуем:

В тексте договора на монтаж и сервисное обслуживание кондиционера должны быть указаны все виды услуг, а также сроки проведения работ по установке кондиционера;

Договор на гарантийное обслуживание должен быть заключен с той же фирмой, которая смонтировала кондиционер.

Сервисное обслуживание кондиционеров

Кондиционеры - достаточно сложные приборы, требующие постоянного контроля их работоспособности и проведения профилактического техосмотра в сертифицированных фирмах.

Долговечность кондиционера (ресурс кондиционера в российских условиях в зависимости от марки, мощности и условий эксплуатации оценивается в 7-12 лет) напрямую зависит от качества сервисного обслуживания.

Регулярное обследование кондиционера специалистами позволяет избежать выхода из строя дорогостоящих узлов и самого аппарата. Так, например, загрязненные теплообменники приводят к отказам систем, а утечка фреона - к отказу всей системы.

При этом необходимо различать понятия "гарантийное обслуживание" и "сервисное обслуживание".

Гарантийное обслуживание предоставляется производителем только через уполномоченные климатические компании, являющиеся, как правило, дистрибьюторами данной марки. Гарантию на кондиционер дает фирма-установщик. Срок гарантии на кондиционерное оборудование, составляет, как правило, от одного года до трех лет.

Сервисное обслуживание необходимо для обеспечения основных параметров работы кондиционера во избежание преждевременного выхода его из строя и не сводится к простой замене батарее в пульте или чистке фильтров, а представляет собой целый комплекс периодически проводимых работ с использованием дорогостоящей диагностической аппаратуры.

Комплекс сервисных работ включает обязательную проверку герметичности холодильного контура, смазку подшипников вентиляторов, проверку электрических элементов системы, чистку теплообменника внешнего блока (в частности из-за наполнения его тополиным пухом). При необходимости выполняется химическая чистка теплообменника внутреннего блока и дозаправка системы фреоном.

Договор на сервисное обслуживание включает полный комплекс диагностики и ремонта, а именно:

Выезд к заказчику;

Замер давления хладагента (фреона) в системе;

Измерение технических характеристик питающей сети;

Тестирование электронных систем;

Чистку фильтров;

Промывку дренажной системы;

Проверку работы сплит-системы.

Договорное обслуживание корпоративных клиентов предусматривает взимание ежемесячной абонентской платы.

В целях увеличения ресурса кондиционера и сохранения эффективности его использования в течение длительного времени организацией может быть заключен договор на проведение разовых профилактических работ, включающий следующие мероприятия:

Контроль состояния и чистка теплообменника внешнего блока сжатым воздухом (минимум один раз в год);

Химическую очистку внутреннего блока;

Проверку режимов работы кондиционера;

Чистку дренажной системы;

Чистку фильтров вентиляционной системы;

Смазку подшипников вентиляторов;

Чистку или замену фильтров в вентиляционных системах;

Перевод вентиляционных систем на зимний или летний режим работы;

Проверку герметичности холодильного контура;

Дозаправку кондиционера;

Другие виды работ.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госстандарта России от 02.03.1994 (рег. N РОСС RU.0001.01.УБОО) введена система обязательной сертификации услуг по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов как отечественного производства, так и импортируемых. Согласно Приложению N 2 к данному постановлению в перечень названных услуг под номером 16.2 включены кондиционеры бытовые (код ОКУН 013355).

В связи с этим к заключенным договорам целесообразно приложить копии сертификата соответствия на услуги по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов, выданные обслуживающему организацию сервис-центру соответствующим органом по сертификации услуг.

Пример 4.

Фирма "Флай" заключила с компанией "Климатический рай" договор на сервисное обслуживание трех сплит-систем настенного типа, расположенных в легкодоступных местах офисных помещений, общей стоимостью 4440 руб., в том числе НДС - 740 руб.

В результате некачественной пайки трубопроводов и потери герметичности фреонового контура в одной из сплит-систем произошла утечка фреона.

Стоимость заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг (2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.) в договоре не учтена и оплачивается фирмой "Флай" дополнительно.

В бухгалтерском учете фирмы "Флай" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - 4400 руб. - произведена оплата стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем согласно договору на сервисное обслуживание и счету от компании "Климатический рай";

Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. - произведена оплата стоимости заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг - по счету компании "Климатический рай";

Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на замену хладагента на основании счета компании "Климатический рай" и акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. - учтена сумма НДС в стоимости заменяемого хладагента на основании счета-фактуры компании "Климатический рай";

Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств уплаченная сумма НДС по замененному хладагенту на основании счета-фактуры компании "Климатический рай", выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", К-т 60 - 3700 руб. - признана в качестве расходов будущих периодов стоимость годового сервисного обслуживания кондиционеров согласно условиям договора и счета от компании "Климатический рай";

Д-т 19 К-т 60 - 740 руб. - учтена сумма НДС в стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем на основании предъявленного счета-фактуры компании "Климатический рай";

Д-т 26 К-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", - 308,33 руб. (3700 руб. : 12 мес.) - признана в качестве текущих затрат отчетного периода 1/12 стоимости сервисного обслуживания (в части работ по восстановлению герметичности фреонового контура) на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров;

Д-т 68/НДС К-т 19 - 61,67 руб (740 руб. : 12 мес.) - принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная за годовое сервисное обслуживание кондиционеров в части, относящейся к текущему месяцу, на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров.

Подчеркиваем, что правильная классификация соответствующих видов расходов на сервисное обслуживание кондиционеров актуальна в связи с тем, что она вызывает определенные налоговые последствия для организации. В частности, остаток счета 97 "Расходы будущих периодов" увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

В целях налогового учета учет стоимости годового сервисного обслуживания кондиционеров может отличаться от бухгалтерского в зависимости от вида выполняемых сервисных работ и соответствующего признания произведенных в связи с этим расходов в качестве прямых или косвенных.

Это связано с тем, что по желанию организации-заказчика в договор на обслуживание кондиционеров могут быть включены:

Только разовые профилактические работы;

Полное техобслуживание климатического оборудования;

Ремонтные работы.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если в процессе сервисного обслуживания кондиционеров приобретены комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу (например для замены двигателя вентилятора наружного блока, замены реле высокого давления, ремонта дренажной системы кондиционера и т.п.), то такие затраты признаются прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ) и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Кроме того, данные расходы согласно п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ косвенные расходы (к которым относится замена хладагента) списываются в полном объеме как расходы текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ, то есть в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают.

Датой осуществления расходов для услуг производственного характера при методе начисления согласно ст. 272 НК РФ является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи сервисных услуг по обслуживанию кондиционера.

Следовательно, в целях налогового учета затраты организации на осуществление работ в рамках сервисного обслуживания кондиционеров признаются в периоде их осуществления (подписания акта конкретно выполненных сервисных работ) полностью и не отражаются в налоговых регистрах учета расходов будущих периодов.

Пример 5.

Фирма "Шарм" арендует по договору аренды офисное помещение, где установлен кондиционер, в котором возникла необходимость осуществить продувку фреоновых магистралей и испарителя осушенным азотом, а также установить технологические фильтры во фреоновую магистраль.

Поскольку отдельным пунктом договора аренды предусмотрена обязанность арендатора своими силами и за свой счет проводить ремонт арендуемого имущества, то стоимость ремонтно-восстановительных работ кондиционера, арендованного фирмой "Шарм" по договору аренды, была признана в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности и отражена по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Данная хозяйственная операция была оформлена унифицированной формой N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов", подписанной работником структурного подразделения фирмы "Шарм", уполномоченным на приемку основных средств, и представителем климатической фирмы, проводившей ремонтно-восстановительные работы арендованного кондиционера.

Кроме того, был оформлен Акт приемки ремонтно-восстановительных работ арендованного кондиционера, содержание которого подтверждает, что не произошло изменения технических характеристик кондиционера, связанных с проведением ремонтно-восстановительных работ.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление кондиционера может осуществляться посредством ремонта или модернизации. В связи с этим рекомендуем обратить внимание на то, что для правомерности признания расходов по восстановлению кондиционера в качестве расходов по обычным видам деятельности важны не заглавие сметы, а конкретный состав выполняемых работ и изменения в нормативных показателях функционирования кондиционера (в сроке полезного использования, мощности и др.).

В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств арендодателем не предусмотрено, то расходы арендатора на ремонт арендованного кондиционера признаются прочими расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются арендные платежи за арендуемое имущество, в связи с чем и расходы по содержанию такого рода имущества также должны приниматься в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Если фирма "Шарм" установит в арендуемом помещении еще один кондиционер, то есть произведет улучшения капитального характера, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты основных средств будут учитываться в составе собственных основных средств арендатора. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и на сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку формы N ОС-6. Это подтверждается п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, согласно которому капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), то есть отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или образовать новый инвентарный объект.

При этом следует иметь в виду, что установка нового кондиционера в арендованном помещении является неотделимым без вреда для арендованного имущества его улучшением, и согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя такие улучшения арендованного имущества, то он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Автомобильные кондиционеры

Кондиционирование воздуха в автомобиле, используемом для служебных поездок, - это создание и поддержание микроклимата внутри его салона, то есть повышение и понижение температуры воздуха, снижение его влажности, циркуляция, фильтрация, устранение запахов.

Микроклимат в салоне автомобиля оказывает большое влияние на состояние водителя. Специалистами установлено, что наиболее благоприятная температура - это 18-20°C, соответственно влажность - от 30 до 70 %. При температуре +10°C начинается переохлаждение тела; при температуре +25°C наступает физическое утомление; при +30°C замедляется реакция, появляются ошибки в управлении автомобилем.

Немаловажное значение для терморегуляции организма водителя служебной машины и пассажиров салона имеет движение воздуха в салоне, поскольку сквозняки могут вызвать простудные заболевания.

Следовательно, с помощью автомобильного кондиционера в служебной машине создаются комфортные для человека климатические условия, способствующие повышению производительности его труда и удовлетворяющие требованиям законодательных актов в части создания нормальных условий труда на рабочих местах.

Соответственно признание затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание автомобильных кондиционеров, установленных на машинах, используемых для служебных поездок, осуществляется в порядке, описанном в данной статье.

Пример 6.

Фирма "Сантос" заключила договор с автосервисом на проведение диагностики неисправности электрооборудования автомобильного кондиционера с устранением неисправности. Автомобиль числится на балансе фирмы и используется для служебных поездок, что подтверждается маршрутами поездок, указанными в путевых листах.

Стоимость работ составила 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб. Кроме того, была произведена дозаправка системы маслом, стоимость которой составила 600 руб., в том числе НДС - 100 руб.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте" утверждены формы первичной учетной документации по видам транспорта:

Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3);

Путевой лист специального автомобиля (форма N 3 спец.);

Путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-с, форма N 4-п);

Путевой лист автобуса (форма N 6, форма N 6 спец.).

В бухгалтерском учете формы "Сантос" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. (1800 руб. + 600 руб.) - произведена оплата стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом согласно договору и счету от автосервиса;

Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. (1500 руб. + 500 руб.) - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на проведение диагностики неисправности электрооборудования и дозаправку системы маслом на основании счета автосервиса и акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. (300 руб. + 100 руб.) - учтена сумма НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса;

Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - приняты к вычету из налоговых обязательств уплаченные суммы НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса, выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Полезная информация

Классификация кондиционеров по конструктивному исполнению:

1. Моноблочные кондиционеры, состоящие из единого блока конденсатора и испарителя:

Оконные кондиционеры - дешевы, просты в монтаже, надежны в эксплуатации, в то же время уменьшают световую площадь окна и, соответственно, освещенность помещения, требуют переделки проема и вызывают дребезжание стекол;

Мобильные кондиционеры - не требуют специального монтажа, могут перемещаться из помещения в помещение без соответствующего демонтажа.

2. Кондиционеры типа сплит-система (to split - расщеплять, разделять, то есть разделенный кондиционер) (мультисплит-система), состоящие из одного наружного и двух - пяти внутренних блоков и позволяющие обслуживать несколько помещений, поддерживая в каждом из них заданную (возможно различную) температуру воздуха.

Для целей бухгалтерского учета приобретение таких кондиционеров, являющихся отделимым улучшением арендованного основного средства, следует отражать в составе материально-производственных запасов организации, при условии, что в Вашей учетной политике на отчетный (текущий) год закреплен соответствующий лимит стоимости имущества для признания их основными средствами (например, стоимостью более 40 000 рублей за единицу).

При этом, следует отметить, что если Ваша организация находится на УСН, то Вы не сможете включить в налоговую базу по УСН подобные расходы. Дело в том, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Покупку кондиционеров можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда. А они в закрытом перечне расходов не указаны. Соответственно стоимость кондиционеров нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как учесть в расходах затраты на приобретение автомагнитолы стоимостью до 40 000 руб., которая остается в собственности арендатора. Организация является арендатором автомобилей. Стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается.

Такие затраты в налоговом учете можно списать единовременно.

В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении арендованного имущества, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ ).

В налоговом учете автомагнитола квалифицируется как отдельный объект собственного имущества арендатора. И поскольку стоимость автомагнитолы не более 40 000 руб., спишите расходы на ее приобретение единовременно (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Но есть один нюанс. * В налоговом учете расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Покупка магнитолы напрямую с получением дохода не связана. Но в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах, снятие психофизиологических нагрузок и т. п.). Либо о том, что автомобиль используется для представительских функций. Подтвердить это может локальный нормативный акт, подписанный руководителем организации (например, приказ). Эти аргументы могут служить подтверждением обоснованности затрат на покупку и установку магнитолы (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. № Ф04-3191/2005(27129-А27-26) , Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3 , Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07 ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: 1.10.3. Отделимые улучшения арендованного имущества

Отражение в бухгалтерском учете приобретения организацией-арендатором объекта, являющегося отделимым улучшением арендованного основного средства. Объект не требует дополнительных расходов по доведению его до состояния пригодного для дальнейшего использования. Учетной политикой организации на отчетный (текущий) год закреплено отражение основных средств стоимостью не более лимита рублей за единицу в составе материально-производственных запасов организации.

	Дебет	Кредит
Бухгалтерские проводки в момент оприходования объекта в составе материально-производственных запасов
		Отражена покупная стоимость без НДС объекта отделимых улучшений арендованного основного средства
		Начислен НДС по приобретенному объекту
		Принят к вычету НДС по оприходованному объекту отделимых улучшений арендованного основного средства
Бухгалтерские проводки в момент передачи объекта в производство (эксплуатацию)
		Списана фактическая себестоимость отделимых улучшений в пределах лимита рублей за единицу без начисления амортизации
Бухгалтерские проводки в момент перечисления денежных средств
		Отражена оплата объекта отделимых улучшений арендованного основного средства *

3. Статья: Стоимость кондиционеров нельзя включить в затраты при УСН

Наша фирма с согласия собственника помещения установила в арендованном офисе кондиционеры. Можно ли учесть их стоимость в налоговой базе при УСН, ведь они необходимы для улучшения качества работы сотрудников в летний период?

Бухгалтер ООО «Успех» И.А. Березкина

На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Нет, ваша компания не сможет включить в налоговую базу по УСН подобные расходы. Дело в том, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, является закрытым (). Покупку кондиционеров можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда. А они в закрытом перечне расходов не указаны. Соответственно стоимость кондиционеров нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога. *

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Работодатель обязан обеспечить на всех рабочих местах своих сотрудников нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. В частности, в жаркую погоду необходимо обеспечить приемлемый температурный режим, например, за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров.

Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2018, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359‑16 . Указанные нормы действуют с 01.01.2017 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.

Согласно СанПиН 2.2.4.3359‑16 восьмичасовой рабочий день на работах, не связанных с физическими нагрузками и постоянными перемещениями (например, работа в офисе), сохраняется при температуре воздуха в рабочем помещении не выше 28 °С. При повышении температуры рекомендуется сокращать рабочий день:

• на один час – если температура достигла 28,5 °С;
• на два часа – при температуре 29 °С;
• на четыре часа – при температуре 30,5 °С.

При этом для работников, выполняющих работы, связанные с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей, продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С).

Если работодатель не готов сокращать рабочий день в жару, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха. Далее рассмотрим, как правильно учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров.

Кондиционер – это оборудование или инвентарь?

Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.

Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.

Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.

Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.

До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013‑94) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.

Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.

В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.

Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:

• ожидаемую производительность или мощность объекта;
• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.

Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.

Порядок учета.

В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):

• предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
• обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.

Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».

При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).

В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н , согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Кондиционер приобретается по договору поставки, предусматривающему монтаж (установку). В этом случае расходы на оплату договора согласно Указаниям № 65н следует отражать по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Бюджетное учреждение культуры заключило договор поставки кондиционера (иное движимое имущество). В силу договора доставка и установка кондиционера предоставляются бесплатно. Общая стоимость оборудования составляет 50 000 руб. Поставка осуществляется после перечисления аванса в размере 30 % от стоимости договора. Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:

			Сумма, руб.
Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера (50 000 руб. x 30 %)	4 206 31 560	4 201 11 610
Отражена поставка кондиционера	4 106 31 310	4 302 31 730
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 31 830	4 206 31 660
Произведен окончательный расчет с поставщиком (50 000 ‑ 15 000) руб.	4 302 31 830	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
Принят кондиционер к учету	4 101 34 310	4 106 31 310

Поставка и установка кондиционера осуществляются в рамках отдельных договоров. Договор поставки кондиционера, требующего монтажа, оплачивается по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Услуги по монтажу и установки кондиционера, предоставляемые по отдельным договорам, оплачиваются по КВР 244 и подста-
тье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В данном случае первоначально поставленное оборудование отражается в составе материальных запасов в силу п. 99 Инструкции № 157н. Затем смонтированный и установленный кондиционер принимается к учету в составе основных средств.

Автономное учреждение культуры закупило сплит-систему стоимостью 70 000 руб. Монтаж и установка системы осуществлялись по отдельному договору и стоили 5 000 руб. Оплата договоров произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Приобретенное оборудование включено в состав особо ценного движимого имущества.

В соответствии с Инструкцией № 183н операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:

			Сумма, руб.
Осуществлена поставка оборудования	2 105 24 000	2 302 34 000
Передано оборудование для монтажа и установки	2 106 21 000	2 105 24 000
Отражены расходы на монтаж и установку оборудования на основании подписанного акта выполненных работ	2 106 21 000	2 302 26 000
Принят к учету смонтированный и установленный объект по сформированной стоимости (70 000 + 5 000) руб.	2 101 24 000	2 106 21 000

Расходы на обслуживание кондиционеров.

Основными расходами, возникающими при эксплуатации кондиционеров, являются:

• чистка;
• заправка хладагента (фреона);
• замена фильтров и других запчастей.

Чистка кондиционера. Эксплуатация кондиционеров требует периодической чистки его элементов. Такие работы проводятся с целью поддержания рабочего состояния оборудования, а также улучшения микроклимата в рабочем помещении (устранения неприятных запахов и аллергенов, возникающих при загрязнении кондиционера).

Чистке подлежат как наружные блоки систем кондиционирования, подвергающиеся более агрессивному воздействию внешних факторов, поскольку устанавливаются на улице, так и внутренние блоки, размещаемые внутри помещений.

Согласно Указаниям № 65н оплату услуг по чистке имущества следует отражать по КВР 244 и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Заправка фреона . Утечка фреона может происходить по разным причинам. Его недостаток может привести к нарушению работы кондиционера (перегреву), вплоть до полного выхода из строя. В связи с этим специалисты должны периодически проверять уровень охлаждающего вещества и при необходимости его заправлять (дозаправлять).

Работы по заправке фреона также следует оплачивать по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.

Замена фильтров. Помимо охлаждения, практически все кондиционеры осуществляют очистку воздуха. Для этого в них устанавливаются различные фильтры, которые рекомендуется время от времени чистить и (или) менять.

Фильтры, как и любые другие запчасти кондиционера, приобретаются по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Техническое обслуживание. Все вышеперечисленные работы (чистка, заправка фреона, замена фильтров) могут выполняться в рамках одного договора по техническому обслуживанию кондиционеров. Как правило, договор заключается со специализированными организациями одновременно с приобретением самого кондиционера. Оплату по такому договору нужно производить
по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.

Бюджетное учреждение культуры заключило договор на техническое обслуживание кондиционеров, в которое включается сезонная (дважды в год) проверка рабочих параметров системы кондиционирования, профилактическая чистка, замена фильтров, дозаправка фреона. Стоимость услуг составляет 3 000 руб. Оплата производится равными частями (по 1 500 руб.) по факту проведения работ и предоставления акта выполненных работ.

Договор оплачивается за счет субсидии на госзадание. Согласно учетной политике указанные затраты отнесены к общехозяйственным расходам.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

* * *

Для обеспечения работникам нормальных условий труда работодатели обязаны позаботиться об установлении систем кондиционирования воздуха, позволяющих соблюдать оптимальный температурный режим в жаркий летний сезон.

При отражении расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров необходимо учитывать следующее:

1) в целях бухгалтерского учета кондиционеры признаются основными средствами;

2) поскольку согласно действующему ОКОФ бытовые кондиционеры относятся к прочему оборудованию для кондиционирования воздуха (код 330.28.25.12.190), для учета таких объектов подходит аналитический счет 101 04 «Машины и оборудование». Вместе с тем стоит отметить, что решение об отнесении кондиционеров к соответствующей аналитической группе основных средств принимает комиссия по поступлению и выбытию активов;

3) порядок принятия к учету сложных систем кондиционирования, требующих монтажа, зависит от условий договора поставки:

• если в договоре предусматривается монтаж (установка) оборудования, то речь идет о приобретении основного средства;
• если в договоре монтаж не прописан, осуществляется только поставка оборудования, то принимаемые объекты в целях бухгалтерского учета первоначально признаются материальными запасами. Впоследствии стоимость этих материалов, а также дополнительных работ по монтажу и установке будет учтена при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств – смонтированного и установленного кондиционера;

4) в расходы на обслуживание кондиционера включается оплата работ по чистке, заправке фреона, замене фильтров и прочих работ, осуществляемых в целях поддержания системы кондиционирования в рабочем состоянии. Такие работы могут производиться по отдельным разовым договорам, заключенным со специализированными организациями, а могут быть включены в договор по техническому обслуживанию. Расходы по оплате таких договоров отражаются по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ. Если учреждение решит приобрести запчасти к кондиционеру (например, фильтры) самостоятельно, то такие расходы следует отнести по КВР 244 и статье 340 КОСГУ.

СанПиН 2.2.4.3359‑16 «Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах», утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.06.2016 № 81.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (с 01.01.2017 утратил силу).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст (действует с 01.01.2017).

Прямой переходный ключ между редакциями ОК 013‑94 и ОК 013‑2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, №8, 2018 год